CPA謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)案例分析:評估調(diào)增賬面資產(chǎn)增資案例

    華興有限責(zé)任（集團(tuán)）公司為一中型施工企業(yè)，注冊會(huì)計(jì)師李浩在審計(jì)其2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，注意到2002年5月華興公司辦理了增資，其會(huì)計(jì)處理為：

    借：無形資產(chǎn)———土地使用權(quán)83，500，000

      貸：資本公積83，500，000

    借：資本公積83，500，000

      貸：實(shí)收資本83，500，000

    李浩認(rèn)為這種會(huì)計(jì)處理對應(yīng)科目很奇怪，就實(shí)施追加審計(jì)程序，發(fā)現(xiàn)華興公司把1998年在企業(yè)改制過程中，已按國家土地管理局令第8號(hào)《國有企業(yè)改革中劃撥土地使用權(quán)管理暫行規(guī)定》對國有土地使用權(quán)實(shí)行作價(jià)出資的土地使用權(quán)，又進(jìn)行評估，并將地價(jià)評估增值的8350萬元作為資本公積，然后由董事會(huì)決議把資本公積轉(zhuǎn)增資本。

    注冊會(huì)計(jì)師李浩向華興公司提出：華興公司存續(xù)期間在沒有產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的情況下，自行對資產(chǎn)評估增值并調(diào)整賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)處理不正確，應(yīng)當(dāng)予以糾正。華興公司以董事會(huì)以注冊評估師出具的評估報(bào)告決議公司自己的增資事項(xiàng)合法，以及增資事項(xiàng)已經(jīng)經(jīng)過注冊會(huì)計(jì)師驗(yàn)證確認(rèn)為理由拒絕調(diào)整，注冊會(huì)計(jì)師李浩決定對此出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。

    ［分析］

    國家土地管理局《關(guān)于在國有企業(yè)改革中加強(qiáng)地籍管理工作的若干意見》第五條明確規(guī)定：“各地在加強(qiáng)土地評估管理過程中，要采取有效措施，防止評估工作中的壟斷、重復(fù)評估和多頭評估�！薄镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第十條規(guī)定“……除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值”據(jù)此，該案例中，華興公司作為一個(gè)沒有發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的企業(yè)，在其存續(xù)期間是不能夠隨意對資產(chǎn)進(jìn)行評估，并對評估增值調(diào)整賬面價(jià)值。

    在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位虛增資產(chǎn)，一般應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面關(guān)注：

    1.會(huì)計(jì)處理對應(yīng)關(guān)系不正常的會(huì)計(jì)處理；

    2.審計(jì)年度內(nèi)變動(dòng)異常的資產(chǎn)；

    3.兼并、重組等特殊事項(xiàng)涉及的資產(chǎn)入賬價(jià)值；

    4.資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)掛賬的數(shù)額。另外，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)中需要利用其他注冊會(huì)計(jì)師和專家的工作時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)其他注冊會(huì)計(jì)師和專家的工作存在問題，就不能利用其他注冊會(huì)計(jì)師和專家的工作成果來進(jìn)行判斷，而應(yīng)當(dāng)積極取證來支持發(fā)表的審計(jì)意見。